• +7(812)425-31-81
  • info@piterexpert.ru
  • г.Санкт-Петербург, ул.Чапаева, д.25
  • +7(499)450-04-05
  • msk@piterexpert.ru
  • г. Москва, Ленинский проспект, д.78

Налоговая экспертиза

Срок проведения от 3-5 дней
Цена от 35 000 руб.

Налоговая экспертиза – вид экономической экспертизы, разрешающий вопросы, связанные с исследованием налоговых обязательств, подлежащих исчислению к уплате в бюджет, при определенном условии (в рамках ст. 198, 199, 199.1 УК РФ)

РАЗРЕШАЕМЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Вопросы должны быть конкретизированы в отношении исследуемого лица (налогоплательщика), налогового периода и конкретных налогов, не исчисленных исследуемых лицом при условии наличия скрытого объекта налогообложения (например, доходов) или наличия фиктивных налоговых вычетов (например, расходов).

Вопросы налоговой экспертизы должны удовлетворять следующим требованиям:

  • быть четкими, ясными, не допускающими двоякого толкования;
  • задаваться в логической последовательности;
  • вытекать из конкретных обстоятельств дела и требовать разрешения их экспертным путем (путем проведения исследования);
  • соответствовать материалам дела и приобщенным к нему документам, предоставленным для исследования;
  • не превышать пределов компетенции специалиста в области экономики (эксперта-экономиста), его процессуальных прав и обязанностей;
  • быть конкретными и требовать конкретного ответа.

В формулировке вопроса должны быть четко указаны:

  • наименование юридического или физического лица, в отношении которого проводится исследование;
  • вид налога, по исчислению которого проводится исследование исполнения налоговых обязательств;
  • временные рамки исследуемого периода;
  • условие, при котором следует рассчитать (пересчитать) налоговые обязательства исследуемого лица.

Вопросы, поставленные на разрешение налоговой экспертизы, должны содержать конкретные обстоятельства, касающиеся установления размера сумм не исчисленных налогов (сборов).

На разрешение налоговой экспертизы не могут быть поставлены справочные, правовые и ревизионные вопросы, решение которых выходит за пределы компетенции специалиста в области экономики (эксперта-экономиста) и не требует применение экспертных методик экономического исследования.

Справочным вопросом считается вопрос, ответ на который содержится в явном виде в документах налогового учета и налоговой отчетности (налоговых декларациях) исследуемого лица.

Правовым вопросом считается вопрос относительно сумм не уплаченных налогов, т.к. порядок ведения лицевой карточки налогоплательщика, на которой должна находиться необходимая информация, является прерогативой налогового органа. По данному вопросу необходимо опросить курирующего данного налогоплательщика сотрудника налогового органа до назначения экспертизы, а также затребовать справку о сумме не уплаченных налогов и возможно имеющейся переплате.

Ревизионным вопросом считается вопрос, разрешение которого требует восстановления данных налогового учета исследуемого лица, что является одной из услуг, которую наряду с аудиторскими услугами могут оказывать аудиторы.В связи с этим, все документы, представляемые на экспертизу, исследуются только в части, касающейся конкретных хозяйственных операций и конкретных контрагентов, указанных в вопросах, поставленных на разрешение налоговой экспертизы.

ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Предметом налоговой экспертизы являются фактические данные, устанавливаемые специалистом в области налогообложения посредством использования своих специальных познаний в экономической науке, в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах РФ, и исследования материалов дела, на основе которых устанавливаются новые обстоятельства, подлежащие доказыванию.

Объектами исследования налоговой экспертизы являются носители информации (исходные данные), относящиеся к предмету налоговой экспертизы, содержащиеся в материалах дела и предоставляемые лицом (органом), назначившим экспертизу, в доступном (без применения специальных знаний в других отраслях) для проведения исследований виде.

Объекты исследования налоговой экспертизы классифицируются следующим образом:

  • первичные учетные документы;
  • иные первичные документы, используемые для ведения налогового учета;
  • регистры налогового учета;
  • регистры индивидуального предпринимателя;
  • налоговая отчетность (налоговые декларации).

При назначении налоговых экспертиз по исчислению (доначислению) любого налога необходимо представить на исследование следующие документы:

  • регистрационные документы организации или индивидуального предпринимателя (учредительные договоры, устав, свидетельство о регистрации и т. п.);
  • свидетельство о постановке организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе;
  • справку из налогового органа по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя о том, налогоплательщиком каких налогов является организация или индивидуальный предпринимательза исследуемый период;
  • справку из налогового органа по месту регистрации организации о том, что организация (не)является субъектом малого предпринимательстваза исследуемый период;
  • приказ или приказы (в зависимости от исследуемого периода) об учетной политике организации на исследуемый(ые)год(ы), поскольку это имеет значение для установления момента определения налоговой базы по тому или иному налогу («по оплате» или «по отгрузке», «по начислению» или кассовый метод);
  • рабочий план счетов организации на исследуемый(ые)год(ы);
  • договоры или контракты, а также первичные учетные документы об отгрузке илиоплате, на основании которых производилось формирование доходов и расходов организации или индивидуального предпринимателя в исследуемом периоде, т.е. документы на продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) и документы на покупку товаров (выполнение работ, оказание услуг);
  • регистры налогового учета организации или индивидуального предпринимателяза исследуемый период;
  • налоговые декларации организации или индивидуального предпринимателя за исследуемый период.

КОНКРЕТНЫЕ СЛУЧАИ НАЗНАЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ по НДС

Добавленная стоимость, по сути, является разницей между стоимостью продажи (реализации) товаров, работ, услуг и стоимостью покупки (приобретения) этих товаров, работ, услуг.

В свою очередь, налог на добавленную стоимость (НДС) в абсолютной значении равный соответствующей налоговой ставке процентной доли налоговой базы, по смыслу является разницей, междусуммой налога, предъявленного к оплате продавцом (налогоплательщиком) своим покупателям, в счетах-фактурах, выставленных продавцом (налогоплательщиком) своим покупателям при реализации товаров, работ, услуг, исуммой налога, предъявленного к оплате налогоплательщику его поставщикамипри приобретении товаров (работ, услуг), в счетах-фактурах, выставленных поставщиками в адресналогоплательщику(налоговый вычет).

ПЕРВЫЙ СЛУЧАЙ

Требуется установить – какова сумма НДС, если поставщики фиктивны, и сумма налоговых вычетом (расходов) необоснованно завышена.

ТИПОВОЙ ВОПРОС:

 «Какова сумма НДС, подлежащая исчислению к уплате и не исчисленная к уплате в бюджет ООО «***» (или ИП ***), за такой-то квартал такого-то года, при условии, что товары (работы, услуги), приобретенные ООО «***» (или ИП ***):

А) у таких-то поставщиков, фактически никогда никем в адрес ООО «***» (или ИП ***) не поставлялись?

Б) по таким-то счетам-фактурам, выставленным поставщиками в адрес ООО «***» (или ИП ***), фактически никогда никем в адрес ООО «***» (или ИП ***) не поставлялись / по таким-то документам, такие-то расходы ООО «***» (или ИП ***) никогда не осуществлялись?».

ПРИМЕР вопроса:

  • «Какая сумма НДС, подлежащая исчислению и не исчисленная к уплате в бюджет ООО «Мастер***» ИНН 78***, за 1-4 кварталы 2018 года, при условии, что работы, выполненные по договорам, заключенным с ООО «Движение» ИНН 78***, фактически ООО «Движение» ИНН 78*** не выполнялись, а выполнялись силами работников ООО «Мастер***»?»;
  • «Какая сумма НДС, подлежащая исчислению и не исчисленная к уплате в бюджет ООО «Авест***» ИНН 78***, за 1-4 кварталы 2017 года, при условии, что поставки материалов от ООО «Каста» ИНН 78*** фактически не осуществлялись ни ООО «Каста» ни каким другим поставщиком?».

ПРИМЕР условий для налоговой экспертизы:

  • Краткие обстоятельства дела: «…В период с 17.01.20** по 15.03.20** на территории Санкт-Петербурга Л*** А.В., являясь соучредителем, генеральным директором и главным бухгалтером ООО «П***» (ИНН 78***, юридический адрес: Санкт-Петербург, улица Б***, дом 20, литер Б), находясь в офисе данной организации, заключил, в указанный период времени, договоры с ООО «Е***» (ИНН 78***) – организацией, фактически не осуществляющей какой-либо предпринимательской деятельности. По договору №1*** от 17.01.20**, на расчетный счет ООО «Е***» (№40702810***8), в виде оплаты за выполнение строительно-монтажных работ на объектах ООО «П***», расположенных в городе Отрадное Кировского района Ленинградской области, перечислялись денежные средства(в т.ч. НДС). Фактически же, за период с 17.01.20** по 15.03.20**, каких-либо работ на указанных объектах ООО «Е***» не производилось. Л*** А.В., либо, по его указанию, неустановленными лицами были сформированы документы (сметы, договоры, акты выполненных работ) о выполнении строительно-монтажных работ, которые фактически были выполнены силами и за счет собственных средств ООО «П***». В результате, за указанный период времени, вышеуказанным способом, с расчетного счета ООО «П***» было израсходовано денежных средств на общую сумму … рублей, в т.ч. НДС, необоснованно включенный ООО «П***»в состав налоговых вычетов по НДС за соответствующие налоговые периоды…» → Условие для налоговой экспертизы: «строительно-монтажные работы, выполненные по договорам, заключенным ООО «П***»(ИНН 78***)с ООО «Е***» (ИНН 78***), фактически ООО «Е***» (ИНН 78***) не выполнялись, а выполнялись силами и за счет собственных средств ООО «П***»».
  • Краткие обстоятельства дела: «…28.04.20** ООО «Л***», в лице генерального директора Т*** Р.И., представило в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет, уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 20** года, в которой заявило к возмещению из бюджета НДС за 1 квартал 20** года. Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов и ставки 0 процентов по НДС организация предоставила документы о закупке товаров (пиломатериалов и лесоматериалов хвойных пород и др.) у ООО «Н***» (ИНН 78***), а также документы об отгрузке товаров в режиме экспорта в адрес иностранного покупателя «D***» (в соответствии с контрактами №001*** от 10.05.20**, №20*** от 01.11.20**)» → Условие для налоговой экспертизы:«ООО «Н***» (ИНН 78***) поставками леса и лесоматериалов по заключенным между ним и ООО «Л***» (ИНН 78***) договорам, не занималось, а поставки леса в адрес ООО «Л***» осуществлялись физическими лицами».
  • Краткие обстоятельства дела: «…В период с 01.01.20** по 31.12.20** индивидуальный предприниматель К*** В.А., осуществляя предпринимательскую деятельность, основными видами которой являлись оптовые поставки стеклянной тары и оптовые поставки вторсырья (макулатуры) в ОАО «Пивоваренная компания ***», уклонился от уплаты в бюджет НДС, указав в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды, сведения о суммах налогов, подлежащих вычету, а также предоставил первичные бухгалтерские документы, подтверждающие обоснованность данных вычетов и уплату им НДС продавцам стеклянной тары и вторсырья (макулатуры) – организациям ООО «Г***», ООО «М***», ООО «Т***», в действительности приобретая стеклянную тару и вторсырье у населения без оплаты НДС…»Условие для налоговой экспертизы: «ИП К*** В.А. (ИНН 78***) товар не закупался у ООО «Г***» (ИНН 78***), ООО «М***»(ИНН 78***), ООО «Т***» (ИНН 78***), а приобретался у населения за наличный расчет».

ОБЪЕКТЫ:

Приназначении налоговых экспертизв описанном выше случае (первом случае) необходимо представить на исследование следующие документы:

  1. Книги покупок ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период;
  2. Налоговые декларации по НДС ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период, в том числе уточненные.

МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ:

  1. Сопоставлениепоказателей налоговых деклараций по НДС ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период, с итоговыми показателями книги покупок по НДС ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период, с целью установления тождественности указанных показателей;
  2. При установлении тождественности указанных показателей –исключениеиз состава налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам, указаннымв книге покупок по НДС ООО «***» (или ИП ***) необоснованно, согласно условию, заложенному в вопросе налоговой экспертизы, с целью определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей исчислению к уплате в бюджет ООО «***» (или ИП ***)по налоговым периодам, при условии, заложенному в вопросе налоговой экспертизы.
  3. Уменьшение суммы НДС,подлежащей исчислению к уплате в бюджет ООО «***» (или ИП ***) по налоговым периодам, при условии, заложенному в вопросе налоговой экспертизы, установленной в п. 2 методики, на сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет ООО «***» (или ИП ***) по налоговым периодам, согласно показателям налоговых деклараций ООО «***» (или ИП ***).

ВТОРОЙ СЛУЧАЙ

Требуется установить – какова сумма НДС, если покупатели не учтены в налоговом учете, и сумма НДС с реализации (доходов) занижена.

ТИПОВОЙ ВОПРОС:

«Какова сумма НДС, подлежащая исчислению к уплате и не исчисленная к уплате в бюджет ООО «***» (или ИП ***), за такой-то квартал такого-то года, при условии, что ООО «***» (или ИП ***) реализовало товары (работы, услуги) в адрес таких-то покупателей:

А) как собственник товаров (работ, услуг), а не как агент, в рамках такого-то агентского договора с такой-то организацией?

Б) по таким-то счетам-фактурам, выставленным ООО «***» (или ИП ***) своим покупателям при реализации товаров (работ, услуг) / по такому договору ООО «***» (или ИП ***) на реализацию товаров (работ, услуг».

ПРИМЕР вопроса:

  • «Какая сумма НДС, подлежащая исчислению к уплате в бюджет и не исчисленная ООО «Мастер***» ИНН 78***, за 1-4 кварталы 2018 года, при условии, что ООО «Мастер***» ИНН 78*** осуществляло продажу товаров покупателям: ООО «ОТОН», ООО «Фактор», согласно следующим счетам-фактурам: …?».

ПРИМЕР условий для налоговой экспертизы:

  • Краткие обстоятельства дела: «…К*** Е.К., являясь генеральным директором ООО «И***» (ИНН 78***), расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Н***, д.11, подписал агентский договор №М*** от 01.01.20** с ООО «М***» (ИНН 47***) и агентский договор №*** от 27.12.20** с ООО «А***» (ИНН 78***) на реализацию нефтепродуктов, сервисных абонементов (талонов), топливных карт и иных товаров народного потребления, приобретаемых ООО «И***» непосредственно у ООО «Оптовая фирма «***» (ИНН 47***) и ООО «Н***» (ИНН 78***). На основании указанных договоров и во исполнение их условий, денежные средства, поступившие в результате реализации нефтепродуктов, сервисных абонементов (талонов), топливных карт и иных товаров народного потребления, были перечислены в наличной и безналичной форме от ООО «И***» в ООО «М***» и ООО «А***». ООО «М***» и ООО «А***» были зарегистрированы на подставных лиц и, в период с 01.01.20** по 20.12.20**, фактически никакой финансово-хозяйственной деятельности не осуществляли. Таким образом, в период с 01.01.20** по 20.12.20**, генеральный директор ООО «И***» К*** Е.К., путем включения в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) заведомо ложных сведений, уклонился от уплаты с ООО «И***» налога на добавленную стоимость на общую сумму … рублей …» → Условие для налоговой экспертизы: «ООО «И***» (ИНН 78***)осуществляло реализацию покупателям нефтепродуктов, сервисных абонементов (талонов), топливных карт и иных товаров народного потребления не в рамках агентских договоров №М*** от 01.01.20** с ООО «М***» (ИНН 47***) и №*** от 27.12.20** с ООО «А***» (ИНН 78***), а как собственник товара».
  • Краткие обстоятельства дела: «…В период с 01.01.20** по 31.12.20** Г*** В.А. и К*** М.И. организовали ведение в ООО «Г***» двойного бухгалтерского учета с отражением в регистрах официального бухгалтерского учета организации несоответствующей действительности информации, отражающей заниженный товарный оборот организации.Г*** В.А. и К*** М.И. организовали в ООО «Г***» реализацию товарно-материальных ценностей в адрес ИП «Ч***», без отражения размера фактически вырученных от реализации денежных средств в регистрах бухгалтерского учета ООО «Г***».Искаженные сведения об обороте предприятия и полученные на основании них сведения о размерах подлежащих уплате налогов на добавленную стоимость с ООО «Г***» по торговым операциям с ИП «Ч***», Г*** В.А. и К*** М.И., в период с 01.01.20** по 31.12.20**, систематически отражали в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, а также отчетных бухгалтерских документах, которые подписывала К*** М.И. и предоставляла на подпись Г*** В.А., а в дальнейшем предоставляла в МИ ФНС №*** по г. Санкт-Петербургу…» → Условие для налоговой экспертизы:«реализация продукции ООО «Г***» в адрес ИП Ч*** О.В. производилась согласно представленным товарным накладным, где ИП Ч*** О.В. указана как «плательщик»».
  • Краткие обстоятельства дела: «…В период с 11.01.20** по 30.04.20** индивидуальный предприниматель А*** Д.В. ИНН 78***, путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений о налогооблагаемой базе, не указав в качестве налогооблагаемого объекта реализацию товаров на сумму … рублей по договорам с ООО «Т***», ЗАО «С***», ОАО «Г***», совершил уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость, в особо крупном размере на общую сумму … рублей …» Условие для налоговой экспертизы: «обороты по реализации товаров (работ, услуг) / оплата по счету, предоплата, оплата по договорам и т.п./ отражены в выписках по движению денежных средств по расчетным счетам ИП А*** Д.В.: №40802810***6 в Санкт-Петербургском филиале банка ЗАО «***», №40802810***3 в филиале «Санкт-Петербургский» ОАО АКБ «***», №40802810***1 в филиале «Санкт-Петербургская дирекция ОАО «Банк ***», а сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость отражена в представленных ИПА*** Д.В. в МИФНС России №*** по Санкт-Петербургу налоговых декларациях».

ОБЪЕКТЫ:

Приназначении налоговых экспертизв описанном выше случае (втором случае) необходимо представить на исследование следующие документы:

  1. Книги продаж ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период;
  2. Счета-фактуры с приложением товарных накладных, накладных, товарно-транспортных накладных, актов приема-передачи, заказов-нарядов и т. п., выставленные ООО «***» (или ИП ***) своим покупателям при реализации им товаров (работ, услуг), за исследуемый период;
  3. Документы, содержащие сведения о приобретении ООО «***» (или ИП ***) реализуемых товаров (работ, услуг), за исследуемый период: счета-фактуры с приложением товарных накладных, накладных, товарно-транспортных накладных, актов приема-передачи, заказов-нарядов и т. п., выставленные поставщиками в адрес ООО «***» (или ИП ***) при приобретении им товаров (работ, услуг), реализованных своим покупателям, в т.ч. выставленные поставщиками в адрес организации-собственника при приобретении им товаров (работ, услуг), реализованных в рамках агентского договора;
  4. Книги покупок ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период;
  5. Налоговые декларации по НДС ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период, в том числе уточненные.

МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ:

  1. Сопоставление показателей налоговых деклараций по НДС ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период, с итоговыми показателями книги продаж и книги покупок по НДС ООО «***» (или ИП ***) соответственно, за исследуемый период, с целью установления тождественности указанных показателей;
  2. При установлении тождественности указанных показателей –включение в состав показателей реализации сумм НДС по счетам-фактурам, неуказаннымв книге продажпо НДС ООО «***» (или ИП ***), и включениев состав налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам, неуказаннымв книгепокупокпо НДС ООО «***» (или ИП ***), за исследуемый период,согласно условию, заложенному в вопросе налоговой экспертизы, с целью определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей исчислению к уплате в бюджет ООО «***» (или ИП ***)по налоговым периодам, при условии, заложенному в вопросе налоговой экспертизы.
  3. Уменьшение суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет ООО «***» (или ИП ***) по налоговым периодам, при условии, заложенному в вопросе налоговой экспертизы, установленной в п. 2 методики, на сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет ООО «***» (или ИП ***) по налоговым периодам, согласно показателям налоговых деклараций ООО «***» (или ИП ***).